ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПО НАЛОГАМ

ВНИМАНИЕ!

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПО НАЛОГАМ

Если у налогоплательщика есть обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, но он не может уплатить их в установленный срок, тогда он имеет право обратиться в налоговый орган за отсрочкой или рассрочкой по их уплате. Для этого нужно подать заявление в ИФНС и приложить к нему пакет документов

Основания

Обратиться за отсрочкой или рассрочкой вправе налогоплательщик, у которого финансовое положение не позволяет в установленный срок рассчитаться с бюджетом, если есть основания полагать, что такая возможность появится в будущем (п. 2 ст. 64 НК). Но воспользоваться отсрочкой и рассрочкой можно в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 64 НК и статье 50 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ, достаточно хотя бы одного основания:

· получен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;

· своевременно не получены бюджетное финансирование или оплата за госзаказ;

· есть угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога, сбора, взносов, пеней и штрафов;

· сезонность производства, реализация товаров, работ, услуг сезонного характера;

· недостаточно средств для единовременной уплаты налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки;

· получение поставок по международному договору РФ;

· ввоз в Россию товаров, включенных в перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним;

· есть основания для отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через границу ЕАЭС.

Методика проведения финансового анализа для выявления угрозы банкротства утверждена приказом Минэкономразвития от 14.03.2023 № 169. Перечень отраслей с сезонной деятельностью утвержден постановлением Правительства от 06.04.1999 № 382. Перечень типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним утвержден постановлением Правительства от 06.02.2012 № 101.

На суммы, которые инспекция доначислила по результатам проверки, можно получить только рассрочку. Для этого случая предусмотрены дополнительные условия из пункта 5 статьи 64 НК:

· заявление о рассрочке подано не позднее 10 дней после вступления в силу решения по результатам налоговой проверки;

· со дня создания организации или регистрации в качестве ИП прошло не менее одного года;

· организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

· сумма поступлений на счета за последние три месяца меньше разницы краткосрочных обязательств и доходов будущих периодов, по данным последней бухгалтерской отчетности.

Срок

Отсрочку по уплате налогов и взносов предоставляют на срок не более одного года, а максимальный срок рассрочки – три года (п. 1 ст. 64 НК). Задолженность может погашаться единовременно или поэтапно. Окончательные условия согласовывают налоговики. Срок действия отсрочки или рассрочки исчисляется:

• с даты принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки – в отношении задолженности;
• со срока уплаты налога, сбора, страхового взноса – в отношении налогов, сборов, взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия решения об отсрочке или рассрочке.

Кроме того, Постановлением Правительства отсрочку и рассрочку могут предоставить на особых условиях (подп. 6 п. 3 ст. 4 НК). Например, для субъектов малого бизнеса, определенных пострадавших отраслей и т.д. Сроки в этом случае могут отличаться от общих сроков из главы 9 НК.

Сумма

С 2023 года отсрочку и рассрочку можно получить на сумму налогов, сборов и взносов, по которым не наступили сроки уплаты, или на сумму отрицательного сальдо ЕНС (п. 3 ст. 61 НК). Налоговый агент вправе обратиться за отсрочкой и рассрочкой по уплате задолженности (п. 9 ст. 61 НК).

Отсрочка или рассрочка будет предоставлена на сумму, которую налогоплательщик указал в заявлении. Если сумма задолженности в заявлении меньше отрицательного сальдо ЕНС, отсрочка или рассрочка предоставляется в следующей последовательности – сначала на сумму недоимки и налогов, взносов с текущим сроком уплаты, далее на пени, проценты и штрафы. Основание – пункт 4 статьи 61 НК.

Получить отсрочку или рассрочку можно как для будущих платежей, так и по задолженности (п. 3 ст. 61 НК). Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена:

· по уплате налогов, срок уплаты которых не наступил на день принятия решения об отсрочке или рассрочке, – в отношении всей или части подлежащей уплате суммы налога или страхового взноса;

· уплате задолженности – в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо ЕНС при наличии отрицательного сальдо на день принятия решения об отсрочке или рассрочке.

ИФНС предоставляет рассрочку и отсрочку по налогам безвозмездно или под проценты (п. 3 ст. 64 НК). Постановлением Правительства отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены на особых условиях и даже без процентов (подп. 6 п. 3 ст. 4 НК).

Ставка процентов зависит от основания отсрочки или рассрочки (подробнее – в таблице). Проценты нужно заплатить не позднее дня, следующего за днем уплаты последнего платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки или рассрочки. Проценты за отсрочку и рассрочку учитывают на ЕНС в совокупной обязанности со дня, следующего за днем уплаты последнего платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки, рассрочки (п. 6 ст. 11 3 НК).

Ставки процентов при отсрочке и рассрочке при уплате налогов и взносов

Основание для отсрочки/рассрочки	Ставка процентов
Ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других форс-мажорных обстоятельств (подп. 1 п. 2 ст. 64 НК)	0
Несвоевременное получение бюджетного финансирования или оплаты за выполненный госзаказ (подп. 2 п. 2 ст. 64 НК)	0
Угроза банкротства при единовременной уплате налогов (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК)	1/2 ключевой ставки ЦБ
Сезонное производство, реализация товаров, работ, услуг сезонного характера (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК)	1/2 ключевой ставки ЦБ
Недостаточность средств для единовременной уплаты налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки (подп. 7 п. 2 ст. 64 НК)	ключевая ставка ЦБ

Срок принятия решения

Заявление об отсрочке или рассрочке уполномоченное ведомство рассматривает 10 рабочих дней и принимает решение (п. 9 ст. 64 НК). Срок отсчитывают с даты, когда организация представила заявление и полный комплект документов в зависимости от основания. Постановлением Правительства срок рассмотрения заявления об отсрочке и рассрочке может быть сокращен (подп. 6 п. 3 ст. 4 НК). По ходатайству налогоплательщика инспекция вправе принять решение о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки (п. 3 Порядка, утв. приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

Срок принятия решения уполномоченный орган вправе приостановить, если необходим запрос дополнительной информации. Срок приостановки – не более чем на 20 календарных дней. Срок сообщения налогоплательщику о приостановке рассмотрения заявления – три дня с даты принятия решения. Такой порядок указан в пункте 9 статьи 64 НК, пункте 16 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу на основании пункта 10 статьи 64 НК:

• если ранее заключен договор залога имущества, договор поручительства либо предоставлена банковская гарантия – с даты принятия решения;
• если в течение 30 дней со дня принятия решения заключены договор залога имущества, договор поручительства или предоставлена банковская гарантия – со дня заключения договоров;
• если решение об отсрочке и рассрочке согласовывают с финансовыми органами субъекта РФ, муниципального образования или федеральной территории «Сириус» – со дня, когда уполномоченный орган получил информацию о согласовании.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки не вступит в силу, если в течение 30 календарных дней, следующих за днем принятия этого решения налогоплательщик не предоставит договор залога имущества, договор поручительства или банковскую гарантию. Такой порядок следует из пункта 10 статьи 64 НК, пункта 17 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.

Отказ в отсрочке и рассрочке

Отсрочку и рассрочку не предоставят налоговым агентам по текущим платежам с ненаступившим сроком уплаты (п. 9 ст. 61 НК). Налогоплательщикам откажут в отсрочке и рассрочке, а принятые решения отменят в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 62 НК:

• возбуждено уголовное дело за неуплату налогов и взносов по статьям 199, 199.1 или 199.2 УК в отношении заинтересованных лиц, руководителя или бывшего руководителя;
• обязанность по уплате задолженности обжалуется в части сумм, указанных в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки;
• ведется производство по делу о налоговых или административных правонарушениях, связанных с нарушением налогового и таможенного законодательства;
• в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления, были нарушены условия по ранее предоставленной отсрочке или рассрочке;
• руководитель или другие заинтересованные лица собираются выехать за пределы России на ПМЖ;
• заинтересованное лицо – организация находится в процессе ликвидации;
• в отношении заинтересованного лица возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Нельзя получить повторно отсрочку или рассрочку по уплате задолженности или налогов и страховых взносов, срок уплаты которых не наступил и по которым ранее было принято решение об отсрочке или рассрочке, а также по повторному пакету документов. Об этом сказано в пункте 4 статьи 61 НК и пункте 5 Порядка, который утвержден приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) организация может обжаловать в УФНС или арбитражном суде (п. 11 ст. 64 НК, ст. 198 АПК).

Как подать заявление

С 10 января 2023 года заявление об отсрочке или рассрочке по налогам, сборам и страховым взносам составьте по форме, утвержденной приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@. Подайте заявление об отсрочке или рассрочке в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 61 НК, п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

На титульном листе заявления укажите данные о налогоплательщике, который запрашивает отсрочку или рассрочку, – ИНН, КПП организации, наименование организации или Ф. И. О. предпринимателя. На листе 2 проставьте:

• КБК налога или взноса, ОКТМО, КПП из отчетности;
• сумму обязательства, по которому просите предоставить рассрочку или отсрочку;
• пункт и статью из главы 9 НК, на основании которых имеете право на льготу, и срок, на который запрашивается отсрочка или рассрочка.

Обязательно укажите в заявлении основание, сумму и срок запрашиваемой отсрочки или рассрочки. Если в заявлении это не будет указано, его не рассмотрят (п. 9 ст. 64 НК).

Документы

Чтобы на общих основаниях получить отсрочку или рассрочку по налогам и взносам, представьте в уполномоченное ведомство документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 64 НК, пунктом 4 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@:

1. Заявление (образец заполнения заявления).

2. Справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за шесть месяцев, предшествующих подаче заявления; о наличии у организации расчетных документов, помещенных в картотеку (об отсутствии таких документов); об остатках денежных средств на всех счетах, открытых организации.

3. Перечень контрагентов-дебиторов с суммами и сроками исполнения заключенных с ними договоров (к перечню нужно приложить копии указанных в нем договоров).

4. Документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки).

Для получения отсрочки или рассрочки необходимо иметь соответствующие основания, а также представить необходимые документы и обеспечение (залог, поручительство или банковская гарантия).

Перечень документов, которые подтвердят основания для отсрочки или рассрочки, в каждом конкретном случае свой. Если полный комплект документов вы собрать не сможете, в отсрочке откажут (п. 9 ст. 64 НК). Подробнее о дополнительных документах для предоставления в налоговую инспекцию – в таблице.

Основание	Документы
Ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы	Акт оценки причиненного ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы
Задержка бюджетного финансирования или когда заказчик не оплатил выполненный госзаказ	Документ финансового органа или главного распорядителя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме бюджетных ассигнований и или лимитов бюджетных обязательств. Документ получателя бюджетных средств либо документ государственного, муниципального заказчика с суммой денежных средств, которая не перечислена этому лицу из бюджета
Производство или реализация товаров, работ, услуг сезонного характера	Документ, который подтверждает, что в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг доля дохода от отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов. Например, договоры с контрагентами и справка-расчет
Недостаточность средств для единовременной уплаты налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки	Банковская гарантия

В обеспечение обязательств по налогам и взносам у вас вправе потребовать передачу имущества в залог, поручительство или банковскую гарантию (п. 6 ст. 61 НК, п. 11 Порядка, утв. приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@). Для отсрочки по постановлению Правительства такие документы могут не потребоваться (подп. 6 п. 3 ст. 4 НК). В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога по результатам налоговой проверки может быть предоставлена исключительно банковская гарантия.

Банковскую гарантию примут в обеспечение обязательств, если такая гарантия удовлетворяет условиям статьи 74.1 НК:

• выдана банком, который входит в перечень, утвержденный Минфином;
• безотзывная и передать ее нельзя;
• не содержит требований о передаче банку каких-либо документов, не предусмотренных статьей 74.1 НК;
• истекает не раньше, чем через шесть месяцев после окончания отсрочки или рассрочки платежа;
• получена в размере, который превышает сумму как самого налога (взноса), так и начисленных пеней;
• предусматривает возможность инспекции взыскать гарантированные суммы в случае неисполнения банком своих обязательств.

Куда подавать

Для рассмотрения вопроса о возможности получения отсрочки или рассрочки необходимо обратиться:

• если сумма по заявлению менее 10 млн. рублей – в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица,

• если сумма по заявлению более 10 млн. рублей – в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом.

Решение о предоставлении (отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки принимается в течение 10 рабочих дней* со дня получения заявления уполномоченным налоговым органом.

Источник: БСС «Система Главбух»

Источник: ФНС России

* при необходимости запроса дополнительных сведений срок рассмотрения заявления может быть приостановлен налоговым органом, но не более чем на 20 календарных дней.